|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
VERGİ USUL
KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 563)
Amaç ve kapsam
MADDE 1- (1) 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ile geçici 33 üncü maddesi uyarınca,
2023 hesap dönemi sonunda ve düzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına
bağlı olarak (geçici vergi dönemleri dâhil) izleyen hesap dönemlerinde
enflasyon düzeltmesine tabi tutulacak mali tablolar ve yapılacak düzeltme
işlemlerinin usul ve esasları 30/12/2023 tarihli ve 32415 ikinci mükerrer
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:
555) ile belirlenmiş, 30/4/2024 tarihli ve 32532 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 560) ile mezkûr mevzuat
uyarınca kapsam dâhilinde olan mükelleflerce 2024 hesap döneminin birinci
geçici vergi döneminin sonu itibarıyla, enflasyon düzeltmesi yapılmamasına
ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
(2) Mezkûr mevzuat uyarınca, enflasyon düzeltmesi kapsamı dâhilinde
olup 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı
50.000.000 TL’nin altında olan mükelleflerin 2024 hesap döneminin ikinci ve
üçüncü geçici vergi dönemleri sonu itibarıyla enflasyon düzeltmesi
yapmamaları bu Tebliğin amacını ve kapsamını oluşturmaktadır.
Yasal dayanak
MADDE 2- (1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinde, “A) Malî
tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hükümlere göre
enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.
1. Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar
vergisi mükellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son
üç hesap döneminde %100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde % 10'dan
fazla olması halinde malî tablolarını enflasyon düzeltmesine tâbi tutarlar.
Enflasyon düzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi
halinde sona erer.
Kapsama giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla malî
tabloları düzenlemek ve enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici
vergi dönemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son üç hesap
dönemi yerine üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay
ve içinde bulunulan hesap dönemi yerine son oniki ay dikkate
alınır. Bir hesap dönemi içindeki geçici vergi dönemlerinin herhangi birinde
düzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi dönemlerinde ve içinde
bulunulan hesap dönemi sonunda da düzeltme yapılır.
…
8. Maliye Bakanlığı;
…
b) Mükellef veya meslek grupları ya da mükelleflerin aktif toplamları
veya ciroları itibarıyla hangi tür malî tabloların; enflasyon düzeltmesine
tâbi tutulup tutulmayacağını ve geçici vergi dönemlerinde düzeltilip
düzeltilmeyeceğini belirlemeye,
…
Yetkilidir.
9. Münhasıran sürekli olarak işlenmiş; altın, gümüş alım-satımı ve imali
ile iştigal eden mükellefler bu fıkranın (1) numaralı bendinde yer alan
şartlara bakılmaksızın enflasyon düzeltmesi yaparlar.
…” hükümleri yer almaktadır.
2024 hesap dönemi ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde 213 sayılı
Kanunun mükerrer 298 inci maddesine göre enflasyon düzeltmesi uygulaması
MADDE 3- (1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (8)
numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan yetkiye dayanılarak, 2024 hesap
döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde (213 sayılı Kanunun 174
üncü maddesi kapsamında kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 555)’ne göre karşılık gelen ilgili
dönemde), enflasyon düzeltmesi yapma yükümlülüğü bulunan
mükelleflerden, 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar
toplamı 50.000.000 TL’nin altında olanların (213 sayılı Kanunun mükerrer 298
inci maddesinin (A) fıkrasının (9) uncu bendi kapsamındaki mükellefler hariç)
enflasyon düzeltmesi yapmaması uygun bulunmuştur. Özel hesap dönemine tabi
olan mükelleflerde ise 2024 takvim yılında sona eren hesap dönemine ilişkin
gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı bu fıkra kapsamındaki uygulamada
dikkate alınacaktır.
(2) Bu mükellefler tarafından 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü
geçici vergi dönemlerine ilişkin beyannamelerin ekine dönem sonu bilançoları
eklenmeyecektir.
(3) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9)
numaralı bendi kapsamında sayılan ve münhasıran sürekli olarak işlenmiş
altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden mükelleflerin, mezkûr
fıkranın (1) numaralı bendinde yer alan şartlara bakılmaksızın (her bir
geçici vergi dönemi sonu itibarıyla) enflasyon düzeltmesi yapma
zorunlulukları bulunduğundan, bu mükellefler, 31/12/2023 tarihli gelir
tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL’nin altında olsa dahi 2024
hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemleri dahil enflasyon
düzeltmesi yapmaya devam edeceklerdir.
(4) Öte yandan 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brüt
satışlar toplamı 50.000.000 TL ve üzerinde olan mükellefler, 2024 hesap
döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde enflasyon düzeltmesi
yapmaya devam edeceklerdir.
Tebliğin yayımı tarihi itibarıyla 2024 hesap dönemi ikinci geçici vergi
dönemine ilişkin beyannamelerini veren mükelleflerin durumu
MADDE 4- (1) 3 üncü madde kapsamında enflasyon düzeltmesi yapmaması uygun
bulunmakla birlikte, 2024 hesap döneminin ikinci geçici vergi dönemindeki
mali tablolarını 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesi kapsamında
enflasyon düzeltmesine tabi tutan ve enflasyon düzeltmesi sonrası oluşan kar
veya zararlarını yasal defterlere kaydetmek suretiyle bu döneme ilişkin
geçici vergi beyannamelerini Tebliğin yayımı tarihi itibarıyla vermiş olan
mükelleflerin, söz konusu döneme ilişkin yasal kayıtlarını düzeltmelerine gerek
bulunmamaktadır.
(2) Bu durumdaki mükellefler, enflasyon düzeltmesinden kaynaklı kar veya
zarar kayıtları ile enflasyon düzeltmesi yapılmamasına göre oluşan kar/zarar
farkını, 2024 hesap dönemi ikinci geçici vergi dönemine ilişkin
beyannamelerinde duruma göre "Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler"
veya "Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler Bölümünün Diğer
İndirimler" kısmında göstermek suretiyle beyan edeceklerdir.
(3) Bu madde kapsamındaki mükelleflerin, ikinci geçici vergi dönemine
ilişkin beyannamelerini, ikinci fıkrada belirtilen esaslar dahilinde,
enflasyon düzeltmesi öncesi oluşan kar veya zarara göre geçici vergi
matrahlarını düzelterek vermeleri gerekmektedir. Düzeltme işlemlerinin
beyanname verme süresi içinde yapılması durumunda herhangi bir vergi cezası
veya gecikme faizi ödenmeyeceği tabiidir.
Yürürlük
MADDE 5- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 6- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
|
