|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 318)’NDE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 325)
MADDE 1- 12/1/2022 tarihli ve 31717 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir
Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 318)’nin ikinci bölümünün başlığı “Sosyal
İçerik Üreticiliği, İnternet ve Benzeri Elektronik Ortamlar Üzerinden Sunulan
Hizmetler ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliğinde Kazanç
İstisnası” şeklinde değiştirilmiştir.
MADDE 2- Aynı Tebliğin 2 nci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 2- (1) 7338 sayılı Kanunun 2 nci maddesi ile 193 sayılı Kanuna
eklenen mükerrer 20/B maddesi, 27/12/2023 tarihli ve 7491 sayılı Bazı Kanun
ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 7 nci
maddesi ile başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiş, bu
düzenleme 1/1/2024 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak
üzere 28/12/2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
“Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama
geliştiriciliğinde kazanç istisnası
Mükerrer Madde 20/B - İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden
metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik
üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar
üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün
tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya tablet
gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama
paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden
müstesnadır.
Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir
hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap
aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı
üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı
yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan
edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca
tevkifat yapılmaz.
Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden
kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına
engel değildir.
Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı
tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete
ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil
etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü
maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik
tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme
faiziyle birlikte tahsil olunur.
Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü
için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle
yeniden tespit etmeye; Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına
ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.””
MADDE 3- Aynı Tebliğin 3 üncü maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bentler
eklenmiştir.
“f) İnternet ve benzeri elektronik ortam: Haberleşme ile kişisel veya
kurumsal bilgisayar sistemleri dışında kalan ve kamuya açık olan internet
üzerinde oluşturulan ortamlar ile bu ortamlara benzer; verilerin
sayısallaştırılarak depolanması, işlenmesi, saklanması ve iletilmesinin
sağlandığı ortamı,
g) Hizmet sunucusu: İnternet ve benzeri elektronik ortamlarda bireysel
kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetleri sunan
gerçek kişileri,”
MADDE 4- Aynı Tebliğin 4 üncü maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 4- (1) İstisnadan; internet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik
üreticisi gerçek kişiler, bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs,
eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç
sağlayan gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar
için uygulama geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.
Bu kapsamda;
- Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi
içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon
veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişilerin bu
faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2022 tarihinden,
- İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses,
video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu
faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden,
- İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel
kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden
kazanç sağlayan gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançları 1/1/2024 tarihinden
itibaren istisna kapsamındadır.
(2) Söz konusu istisna uygulamasında mükelleflerin tam veya dar mükellef
olmalarının bir önemi bulunmamaktadır.
Örnek 1: Mükellef (A), 1/1/2021 tarihinden itibaren sosyal ağ sağlayıcısı
aracılığıyla ürün tanıtımı yapmakta ve reklam geliri elde etmektedir.
Mükellef (A), bu kazançları için 1/1/2022 tarihinden itibaren mezkûr
maddede belirtilen tüm şartları sağlaması koşuluyla söz konusu istisnadan
yararlanabilecektir.
1/1/2022 tarihinden önce bahsi geçen faaliyetlerden elde edilen kazançlar
ise ticari kazançlara ilişkin genel hükümlere göre vergilendirilecektir.
Örnek 2: Mükellef (B), mobil cihazlar için geliştirmiş olduğu “yol tarifi” adlı
uygulamayı elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden
kullanıma sunmuş ve aynı zamanda uygulama içi reklam almıştır.
Mükellef (B), uygulamanın kullanımından ve uygulama içi reklamdan elde
ettiği gelirleri için 1/1/2022 tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen
tüm şartları sağlaması koşuluyla söz konusu istisnadan yararlanabilecektir.
Örnek 3: Mükellef (C), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden oluşturduğu kanala ücret
karşılığı üye olan takipçilerine her sabah pilates eğitimi vermektedir.
Mükellef (C), eğitim sırasında kullandığı spor malzemelerinin tanıtımını
yaparak aynı zamanda reklam geliri de elde etmektedir.
Mükellef (C), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden oluşturduğu kanala üye
olanların ödediği abonelik gelirleri ile bu kanal üzerinden vermiş olduğu
reklam hizmeti nedeniyle elde ettiği reklam gelirleri için 1/1/2022
tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm şartları sağlaması
koşuluyla söz konusu istisnadan yararlanabilecektir.
Örnek 4: Mükellef (Ç), kendisine ait internet sitesi üzerinden matematik dersi
eğitim videoları yayınlamakta ve üye olanların ödemiş olduğu abonelik
gelirleri ile videoların izlenmesi esnasında yayınlanan reklamlardan kazanç
elde etmektedir. Ayrıca, bu internet sitesi üzerinden çevrimiçi görüşme
programı kullanarak özel dersler de vermektedir.
Mükellef (Ç), bu faaliyetlerin internet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden yapılmış olması nedeniyle elde ettiği abonelik ve reklam gelirleri
için 1/1/2024 tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm şartları
sağlaması koşuluyla, söz konusu istisnadan yararlanabilecektir.
Ayrıca, çevrimiçi görüşme programı kullanarak vermiş olduğu özel
derslerden elde ettiği gelirler de aynı tarihten itibaren mezkûr istisna
kapsamında değerlendirilecektir.
Örnek 5: Mükellef (D), eğitim videolarının paylaşıldığı ve ücretli abonelik
sistemiyle işleyen bir internet sitesine “piyano ve keman nasıl çalınır?”
konulu eğitim videolarını yüklemekte ve bahsi geçen videolar izlendikçe
abonelik ücretlerinden ve reklam gelirlerinden pay almaktadır. Mükellef (D)
aynı zamanda, daha önceden belirlenmiş olan bir program dahilinde çevrimiçi
görüşme programı kullanarak özel piyano dersleri vermektedir.
Mükellef (D), internet sitesinde paylaştığı eğitim videolarından elde
ettiği abonelik ve reklam gelirleri için 1/1/2024 tarihinden itibaren mezkûr
maddede belirtilen tüm şartları sağlaması koşuluyla söz konusu istisnadan
yararlanabilecektir.
Ayrıca, çevrimiçi görüşme programı kullanarak vermiş olduğu özel
derslerden elde ettiği gelirler de aynı tarihten itibaren mezkûr istisna
kapsamında değerlendirilecektir.
Örnek 6: Mükellef (E), internet üzerindeki arama motorlarında yapılan içerik
aramalarında, firmaların internet sitelerinin üst sıralara yerleştirilmesi,
listelenmesi veya ön plana çıkarılmasına ilişkin arama motoru optimizasyonu
hizmetini internet aracılığıyla vermektedir.
Mükellef (E), söz konusu hizmet nedeniyle elde ettiği gelirler için
1/1/2024 tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm şartları sağlaması
koşuluyla istisnadan yararlanabilecektir.
Örnek 7: Mükellef (F), 1/1/2023 tarihinden itibaren sosyal ağ sağlayıcısı olarak
nitelendirilmeyen (Z) platformu üzerinden finansal okuryazarlığa ilişkin
bireysel kurs vermektedir.
Mükellef (F), söz konusu faaliyetinden elde ettiği gelirler için 1/1/2024
tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm şartları sağlaması
koşuluyla istisnadan yararlanabilecektir.
(3) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada belirtilen
faaliyetlerde bulunan kişilerin bu faaliyetleri sonucu elde edecekleri tüm
hasılatı tahsil etmelerini teminen Türkiye’de kurulu bankalarda hesap
açmaları şarttır.
(4) Bu kapsamda, istisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin
ikametgâhlarının bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine başvurarak
istisna kapsamındaki faaliyetlerine ilişkin olarak ilgili vergi dairelerinden
Ek-1’de yer alan “193 Sayılı Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına
İlişkin İstisna Belgesi”ni (İstisna Belgesi) almaları gerekmektedir.
Başvuruda bulunanların istisna kapsamına giren faaliyetleriyle ilgili olarak;
a) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi
mükellefiyetlerinin bulunması halinde, vergi dairelerince mükelleflerin
kayıtlı faaliyetlerinin istisna kapsamına giren faaliyetlere uygun olup
olmadığı kontrol edilecek, vergi dairelerine kayıtlı bu faaliyetlerin mezkûr
madde hükmüne göre istisna edilen faaliyetler arasında olduğunun tespitini
veya uygun faaliyet kodunun tesisini müteakip başvuru sahiplerine istisna
belgeleri verilecektir.
b) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi
mükellefiyetlerinin bulunmaması halinde ise istisna kapsamına giren
faaliyetlerle ilgili mükellefiyet tesisinin ardından istisna belgeleri
alınabilecektir.
Örnek 8: Ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunan sosyal içerik
üreticisi mükellef (G), 8/2/2022 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı
bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.
İlgili vergi dairesince kayıtlar üzerinde yapılan kontrolde, mükellefin
kayıtlı faaliyetinin istisna kapsamına giren faaliyetlere uygun olduğu
anlaşılmış olup adı geçen mükellefe, başvurusuna istinaden, istisna belgesi
verilecektir.
Örnek 9: Konfeksiyon ürünlerinin perakende satışı nedeniyle ticari kazanç yönünden
mükellefiyeti bulunan mükellef (H), 11/3/2022 tarihinde istisna belgesi almak
için bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.
Söz konusu mükellefin istisna kapsamına giren faaliyetlerin herhangi
birinden ek faaliyette bulunacağını bildirmesi halinde, vergi dairesince
mükellefe istisna belgesi verilebilecektir. Mükellefin istisna kapsamına
giren faaliyetlerin herhangi birinden ek faaliyetinin bulunmaması durumunda
ise hâlihazırdaki kayıtlı faaliyetinin istisna kapsamına giren faaliyetlere
uygun olmaması nedeniyle mükellefe istisna belgesi verilemeyecektir.
Örnek 10: Ticari kazanç yönünden mükellefiyeti bulunmayan mükellef (I), 4/2/2022
tarihinde tarha yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamına giren
faaliyetlerle ilgili istisna belgesi talep etmektedir.
İlgili vergi dairesince, adı geçen hakkında istisna kapsamına giren
faaliyetlerle ilgili mükellefiyet tesisinin ardından istisna belgesi
verilecektir.
(5) Vergi dairelerinden temin edilen istisna belgeleri, madde kapsamında
istisna edilen faaliyetlerle ilgili hasılatın tahsil edileceği banka
hesaplarının açılışında kullanılacaktır. Mükelleflerin bankalardaki mevcut
hesapları da istisna belgesinin ilgili bankaya ibrazı suretiyle, münhasıran
bu faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili amacıyla kullanılabilecektir.
(6) 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148 ve mükerrer 257 nci maddelerinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak; söz konusu istisnadan
yararlanabilmek amacıyla Türkiye’de kurulu bankalar nezdinde yeni hesap
açılması halinde hesap açılış tarihinden itibaren, mevcut hesabın
kullanılacak olması halinde ise mevcut hesabın bu amaçla kullanılacağına dair
istisna belgesinin bankaya ibraz tarihinden itibaren bir ay içerisinde banka
hesaplarına ilişkin bilgilerin (banka adı, banka şubesi, IBAN numarası) bağlı
bulunulan vergi dairesine yazılı bildirim yükümlülüğü getirilmiştir. Bu
bağlamda istisnadan yararlanabilmek amacıyla bankada hesap açan veya
hesaplarını bu amaçla kullanmaya başlayan mükelleflerin banka hesaplarına
ilişkin bilgilerini bir ay içerisinde bağlı bulundukları vergi dairesine
bildirmeleri şarttır.
Örnek 11: Mükellef (İ); 1/1/2023 tarihinden itibaren ekonomi, finans, temel
bilimler, güzel sanatlar gibi kategorilerde içerik üretimine imkan sağlayan,
alanında uzman eğitmenlerin belli bir konuda video, metin, görüntü gibi
araçlarla hazırladıkları içerikleri kullanıcılara sunabildikleri (P)
platformuna lise matematiğine ilişkin videoları yüklemekte, videolar (P)
platformu üyelerince belirli bir bedel karşılığında izlenebilmektedir. (P)
platformu, bahsi geçen videoların izlenmesi karşılığı elde edilen gelirden kendi
komisyon bedelini düştükten sonra geri kalan tutarı mükellef (İ)’ye
aktarmaktadır.
Mükellef (İ), 2/1/2024 tarihinde bağlı olduğu vergi dairesine başvurarak
istisna kapsamına giren faaliyetiyle ilgili istisna belgesi talep etmiş olup
vergi dairesince mükellef (İ)’ye aynı tarihte istisna belgesi verilmiştir.
Mükellef (İ), temin ettiği istisna belgesini bankaya ibraz etmek suretiyle
(P) platformundan elde ettiği hasılatın tahsili amacıyla 2/1/2024 tarihinde
bir hesap açtırmıştır. Mükellef (İ), mezkûr madde hükmünde istisnaya ilişkin
belirtilen şartların tamamını taşıması kaydıyla 2024 takvim yılında bu
faaliyetinden elde ettiği kazançlar için istisnadan yararlanabilecektir.
(7) İstisnadan yararlanabilmek için istisna kapsamındaki faaliyetlerden
elde edilen kazanç toplamının 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı
tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması şarttır. İstisna
uygulamasında söz konusu tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarın
aşılıp aşılmadığı, takvim yılı sonu itibarıyla her bir yıl için ayrı ayrı
değerlendirilecektir.
(8) İstisna şartlarını haiz mükelleflerin, istisna kapsamındaki
faaliyetleri nedeniyle elde ettikleri kazançlar için yıllık gelir vergisi
beyannamesi verilmeyecek, diğer gelirleri nedeniyle beyanname verilmesi
halinde bu kazançlar beyannameye dâhil edilmeyecektir.
(9) İlgili takvim yılında istisna şartlarını sonradan kaybedenler ile bu
şartları ihlal edenler, şartın kaybedildiği veya ihlal edildiği yıl için söz
konusu istisnadan yararlanamayacak olup, bu kapsamda elde edilen kazançların
tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir. Bu durumda,
madde hükmü uyarınca tevkif edilen vergiler beyanname üzerinden hesaplanan
gelir vergisinden mahsup edilebilecektir. İlgili takvim yılında herhangi bir
nedenden ötürü istisnadan yararlanılamaması, sonraki yıllarda istisnadan
yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir.
(10) İstisna şartlarının ihlali nedeniyle yıllık beyanname verilmesi
durumunda, 193 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinde sayılan giderler ile 89 uncu
maddesinde yer alan indirimler beyannamede beyan edilen gelirden indirim
konusu yapılabilecektir. Söz konusu giderlerin indirim konusu yapılabilmesi
için 213 sayılı Kanunda belirtilen belgelerle tevsik edilmesi şarttır.
Örnek 12: Mükellef (J), 2022 takvim yılında sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden
dolayı 450.000 TL, şehirlerarası yolcu taşımacılığı faaliyetinden ise 550.000
TL kazanç elde etmiştir.
Anılan mükellefin istisna kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle elde ettiği
kazancı, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde yer
alan tutarı (2022 takvim yılı için 880.000 TL) aşmadığından şehirlerarası
yolcu taşımacılığı faaliyeti nedeniyle verilecek yıllık gelir vergisi
beyannamesine sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden elde edilen kazançlar
dâhil edilmeyecektir.
Örnek 13: Mobil uygulama geliştiriciliği faaliyetinde bulunan mükellef (K), istisna
kapsamındaki bu faaliyeti nedeniyle Türkiye’de kurulu bankalar aracılığıyla
2022 takvim yılında 600.000 TL hasılat elde etmiştir.
Ancak, mükellefin söz konusu faaliyeti nedeniyle nakden tahsil ettiği
gelirlerinin de bulunduğu, takvim yılı sona ermeden tespit edilmiştir.
Bu nedenle, 2022 takvim yılında mobil uygulama geliştiriciliği
faaliyetinden elde edilen gelirlerin tamamı için yıllık gelir vergisi
beyannamesi verilmesi gerekmekte olup, faaliyet kapsamında bankalar
tarafından tevkif edilmiş olan vergiler mükellefin beyanı üzerine hesaplanan
gelir vergisinden mahsup edilebilecektir.
Diğer taraftan, mezkûr maddede belirtilen şartların sağlanması halinde
2023 takvim yılı ve sonraki yıllar için de istisna uygulamasından
yararlanılabilecektir.
Örnek 14: Mükellef (L), 2024 takvim yılında bir internet sitesinde ünlü ressamlara
ait tablolara ilişkin bilgilendirme videoları yayınlamış ve yayın içi reklam
almak suretiyle 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında 4.200.000
TL hasılat elde etmiştir. Mükellef (L)’nin, bu faaliyeti ile ilgili olarak
yapmış olduğu ve tevsik edebildiği giderlerinin toplamı 300.000 TL’dir.
Ayrıca mükellef (L), Türkiye Kızılay Derneğine makbuz karşılığında 100.000 TL
nakdi bağışta bulunmuştur.
Mükellef (L) tarafından, 2024 takvim yılında gerçekleştirilen bu faaliyet
nedeniyle elde edilen (4.200.000 TL-300.000 TL=) 3.900.000 TL kazancın takvim
yılı sonu itibarıyla 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2024 takvim yılı için 3.000.000 TL)
aşması nedeniyle, bu kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi
verilmesi gerekmektedir.
Mükellef (L) tarafından, 193 sayılı Kanunun 89 uncu maddesi kapsamında
makbuz karşılığı yapılan 100.000 TL tutarındaki bağış, beyannamede indirim
konusu yapılabilecek, faaliyet kapsamında bankalar tarafından tevkif edilmiş
olan vergiler ise beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup
edilebilecektir.
(11) İstisnadan faydalanma şartlarını kaybeden veya istisna şartlarını
ihlal eden mükelleflerin istisnadan faydalanılamayan dönemler için geçici
vergi beyannamesi verme yükümlülükleri bulunmamaktadır. Madde kapsamında
istisna edilen faaliyetlerin yanı sıra mükelleflerin başka faaliyetlerinin
bulunması halinde ise istisna dışı diğer faaliyetler nedeniyle geçici vergi
beyannamesi verme yükümlülüğü devam edecektir.
(12) Bankalar tarafından 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi
kapsamında elde edilen hasılat tutarı üzerinden gelir vergisi tevkifatı
yapılacağından, 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkifat yapmakla
yükümlü olanlarca istisnadan faydalananlara bu faaliyetleri nedeniyle
yapılacak ödemelerden ayrıca gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır.
Örnek 15: Tam mükellef (OKD) Anonim Şirketi, üretimini yaptığı saç şekillendirme
cihazlarının tanıtımını, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında
istisnadan yararlanan sosyal içerik üreticisi mükellef (M)’nin sosyal medya
hesapları üzerinden yapmakta ve mükellef (M)’ye bahsi geçen reklam hizmeti
karşılığında bedel ödemektedir.
193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca mezkûr maddenin birinci
fıkrasında sayılanlara internet ortamında reklam hizmeti verilmesi durumunda,
bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine
aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden, ödeme yapılan kişinin mükellef
olup olmamasına bakılmaksızın, gelir vergisi tevkifatı yapılması
gerekmektedir.
Ancak, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi ile mezkûr istisnadan
faydalananlara bu faaliyetleri nedeniyle yapılacak ödemeler üzerinden ayrıca
gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı hüküm altına alındığından tam mükellef
(OKD) Anonim Şirketi tarafından mükellef (M)’ye ödenen reklam hizmeti bedeli
üzerinden mezkûr Kanunun 94 üncü maddesine göre tevkifat yapılmayacaktır.
(13) 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesinin beşinci fıkrasına göre,
madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm
gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenlerin bu
istisnadan faydalanamayacakları hükme bağlanmış ve bu durumda olanların, 94
üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü olmadığı
belirtilmiştir. Bu nedenle, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi
kapsamında kazanç elde eden ve aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı
tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşması nedeniyle
istisnadan yararlanamayacak olan mükelleflerin, Kanunun 94 üncü maddesi
kapsamında ücret, kira gibi yapacağı ödemeler üzerinden tevkifat yapma
yükümlülüğü bulunmamaktadır.
Örnek 16: Sosyal içerik üreticisi mükellef (N), faaliyetini yürütmek için bir iş
yeri kiralamıştır. Ayrıca yanında bir işçi çalıştırmakta olup, yaptığı içerik
üretim faaliyeti karşılığında 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi
kapsamında 2022 takvim yılında 950.000 TL kazanç elde etmiştir.
Mükellef (N)’nin 2022 takvim yılında istisna faaliyeti kapsamında elde
ettiği kazancın, aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü
gelir diliminde yer alan tutarı (2022 takvim yılı için 880.000 TL) aşması
nedeniyle bu kazanç yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilecektir.
Diğer taraftan, mükellef (N) kiralamış olduğu iş yeri nedeniyle 2022
takvim yılında ödediği kira bedelleri ile çalıştırdığı işçisine ödediği ücret
ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapmayacaktır. Mükellef (N)’nin
yanında çalışan işçisinin ücret geliri ise, 193 sayılı Kanunun 23 üncü
maddesindeki istisna hükümleri de dikkate alınmak suretiyle 95 inci maddesi
uyarınca vergilendirilecektir.
(14) İstisna kapsamındaki faaliyetler sonucu elde edilen hasılat
üzerinden tevkif edilen vergiler nihai vergi olacağından, bu vergilerin başka
gelirler nedeniyle verilecek yıllık beyanname üzerinden hesaplanan
vergilerden mahsubu mümkün değildir.
Örnek 17: Mükellef (O), 2022 takvim yılında sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden
500.000 TL, internet üzerinden yapılan perakende ticareti faaliyetinden ise
800.000 TL kazanç elde etmiştir.
Anılan mükellefin istisna kapsamındaki faaliyeti nedeniyle elde ettiği
kazancı 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde yer
alan tutarı (2022 takvim yılı için 880.000 TL) aşmadığından bu kazanç için
yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, internet üzerinden yapılan
perakende ticareti faaliyetinden elde ettiği kazanç nedeniyle verilecek
yıllık gelir vergisi beyannamesine bu kazançlar dâhil edilmeyecektir.
Sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden dolayı tevkif suretiyle ödenmiş
vergi olan 75.000 TL (500.000x%15) mükellefin beyanı üzerine hesaplanan
vergilerden mahsup edilemeyecektir.
(15) İstisna edilen faaliyetlere ilişkin gelirin ayni olarak tahsil
edilmesi halinde, tahsile konu mal veya hizmetin tahsil tarihindeki rayiç
bedelinin gelirin elde edildiği ay içerisinde, ayni olarak tahsil edilen
gelirin içinde bulunulan ayın son yedi günü içerisinde elde edilmiş olması
halinde ise en geç takip eden ayın ikinci iş günü bitimine kadar banka
hesabına yatırılması durumunda istisna şartları ihlal edilmemiş olacaktır.
Örnek 18: İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden ürün tanıtımı yapan
mükellef (Ö)’ye bu hizmeti karşılığında 6/5/2024 tarihinde cep telefonu
verilmiştir. Cep telefonunun alındığı tarihteki rayiç bedeli 30.000 TL’dir.
Ürün tanıtım hizmeti karşılığında ayni tahsilata konu edilen cep
telefonunun, 6/5/2024 tarihindeki rayiç bedeli kadar nakit bedelin 31/5/2024
tarihine kadar bu istisna kapsamında açılan hesaplara yatırılması halinde,
mezkûr madde kapsamında istisnadan yararlanılmaya devam edilebilecektir.
(16) Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama
geliştiriciliğinde kazanç istisnasından sadece gelir vergisi mükellefleri
yararlanabilecek olup kurumlar vergisi mükellefleri bu istisnadan
yararlanamayacaktır.
(17) Mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyeti kapsamında
yalnızca elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde
edilen kazançlar mezkûr madde kapsamında istisna edilmektedir. Bu platformlar
üzerinden elde edilen; ücretli uygulama satış geliri, reklam geliri, uygulama
içi satış geliri, sponsorluk geliri, ücretli abonelik geliri gibi gelirler
istisna kapsamında dikkate alınacaktır. Diğer taraftan, elektronik uygulama
paylaşım ve satış platformları dışında elde edilen kazançlar ise istisna
kapsamında değerlendirilemeyecektir.
Örnek 19: Mobil cihazlar için uygulama geliştiren mükellef (P), geliştirdiği mobil
uygulamayı bir yazılım şirketine 600.000 TL’ye satmıştır.
Mükellef (P)’nin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları
dışındaki bu satışı nedeniyle elde ettiği kazanç istisna kapsamında
olmayacaktır.
Örnek 20: Mükellef (R), bilgisayarlar için uygulama geliştirmekte ve geliştirdiği
bu uygulamaları muhtelif müşterilere satmaktadır.
Mükellefin geliştirdiği bu uygulamaların akıllı telefon veya tablet gibi
mobil cihazlara yönelik olmaması ve gelirin elektronik uygulama paylaşım ve
satış platformları vasıtasıyla elde edilmemesi nedeniyle mükellefin bu
kazançları dolayısıyla mezkûr istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.
(18) Sosyal içerik üreticiliği ve hizmet sunuculuğu faaliyetleri
kapsamında internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edilen;
reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler,
ücretli abonelik gelirleri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate
alınacaktır.
Örnek 21: Mükellef (S), bir sosyal ağ sağlayıcısının sohbet odasında yönetici
olarak finansal gelişmeler hakkında değerlendirmeler yapmakta ve sosyal medya
hesabına eklediği “bağış” butonunun sohbete katılanlar tarafından tıklanması
ile gelir elde etmektedir.
Mükellef (S), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden bağış adı altında elde
ettiği gelirler için mezkûr maddede belirtilen diğer şartları da sağlaması
koşuluyla söz konusu istisnadan yararlanabilecektir.
(19) Sosyal içerik üreticileri ve hizmet sunucuları tarafından internet
ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edilen gelirlerin üçüncü taraf
hizmet sağlayıcıları aracılığıyla elde edilmesi durumunda da istisnadan
yararlanılabilecektir.
Örnek 22: Mükellef (Ş), sosyal içerik üreticiliği faaliyetiyle iştigal etmektedir.
Mükellefin çeşitli sosyal ağ sağlayıcıları üzerinde kendine ait hesapları
bulunmakta olup mükellef tarafından üretilen içeriklerin bir kısmı kendine
ait hesaplar üzerinden bir kısmı ise üçüncü taraf hizmet sağlayıcılarına ait
hesaplar üzerinden paylaşılmaktadır. Üçüncü taraf hizmet sağlayıcısı
kendisine ait hesaplarda, mükellef (Ş)’nin ürettiği içerikler nedeniyle elde
edilen gelirler üzerinden komisyon bedelini düşmek suretiyle kalan tutarı
mükellefin münhasıran bu amaçla açılan hesabına aktarmaktadır.
Mükellefin istisna kapsamındaki faaliyeti dolayısıyla üçüncü taraf hizmet
sağlayıcısı aracılığıyla elde ettiği gelirler için mezkûr maddede belirtilen
diğer şartların da sağlanması koşuluyla söz konusu istisnadan
yararlanılabilecektir.
(20) İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan faaliyetin
münhasıran aracılık hizmetine ilişkin olması durumunda bu faaliyetlerden elde
edilen kazançlar için mezkûr istisna hükümleri uygulanmayacaktır.
Örnek 23: Mükellef (T), kurmuş olduğu çevrimiçi eğitim platformu üzerinden her biri
kendi alanında uzman olan kişileri bir araya getirerek, bu kişiler tarafından
çevrimiçi verilen özel dersleri belirli bir ücret karşılığında kullanıcılara
sunmaktadır. Mükellef (T)’nin kendi alanında uzman olan kişileri bir araya
getirmek suretiyle yapmış olduğu aracılık faaliyetinden elde ettiği kazanç,
söz konusu istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
Örnek 24: Mükellef (U), kurmuş olduğu (N) çevrimiçi eğitim platformu üzerinden her
biri kendi alanında uzman olan kişileri bir araya getirerek farklı konularda
oluşturulan videoları belirli bir abonelik ücreti karşılığında kullanıcılara
sunmaktadır. Mükellef (U), (N) platformunda videoları paylaşılan kişilere
izlenme sayısına göre belirli bir tutar ödeme yapmaktadır. Mükellef (U)’nun,
faaliyeti aracılık faaliyeti niteliğinde olduğundan, bu faaliyetten elde
ettiği kazanç söz konusu istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
Ancak, videoları paylaşılan kişiler bu platform aracılığıyla elde
ettikleri gelirleri için 1/1/2024 tarihinden itibaren mezkûr maddede
belirtilen tüm şartları sağlamaları koşuluyla, söz konusu istisnadan
yararlanabileceklerdir.
(21) Ortakları gerçek kişilerden oluşan adi ortaklıkların; istisnaya konu
faaliyetleri yapmaları durumunda, adi ortaklık ve adi ortaklığı oluşturan
gerçek kişi ortaklar bu faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri gelirler için
mezkûr istisnadan yararlanamayacaktır. Ancak istisna kapsamındaki
faaliyetlerin ortaklar tarafından, adi ortaklık bünyesi dışında şahsi olarak
yürütülmesi halinde bu kişiler mezkûr maddede belirtilen diğer şartları da
sağlaması koşuluyla istisnadan faydalanabilecektir.”
MADDE 5- Aynı Tebliğin 5 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “sosyal
içerik üreticileri ve uygulama geliştiricilerinin” ibaresi “sosyal içerik
üreticileri, hizmet sunucuları ve uygulama geliştiricilerinin” şeklinde
değiştirilmiştir.
MADDE 6- Aynı Tebliğin 6 ncı maddesinin ikinci fıkrası aşağıdaki şekilde, üçüncü
fıkrasında yer alan “(2022 yılı için 880.000 TL)” ibaresi “(2024 takvim yılı
için 3.000.000 TL)” şeklinde, dördüncü fıkrasında yer alan “Örnek 14” ibaresi
“Örnek 25”, “Mükellef (L)’nin” ibaresi “Mükellef (Ü)’nün” şeklinde
değiştirilmiştir.
“(2) İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden içerikler paylaşan
sosyal içerik üreticileri gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama
geliştiren gerçek kişilerin elektronik uygulama paylaşım ve satış
platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar ticari kazanç kapsamında
vergilendirilmekte olup 193 sayılı Kanuna eklenen mükerrer 20/B maddesiyle bu
faaliyetlerden elde edilen kazançlar belirli şartlar dâhilinde gelir
vergisinden istisna edilmiştir.
İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs,
eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden elde
edilen kazançlar da niteliğine bakılmaksızın istisna kapsamında
değerlendirilecektir.”
MADDE 7- Aynı Tebliğin 7 nci maddesinin ikinci fıkrasına aşağıdaki paragraf ve
örnek eklenmiş, üçüncü fıkrasında yer alan “Örnek 15”, “Örnek 27 olarak”
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“İstisnadan takvim yılı içinde faydalanılmaya başlanılması halinde,
istisna kapsamındaki kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilip
verilmeyeceğinin tespitinde, sadece istisnadan faydalanılan kıst dönemde elde
edilen kazançların toplamı dikkate alınacak, istisna kapsamında olmayan kıst
dönemde elde edilen kazançlar ise dikkate alınmayacaktır.
Örnek 26: Mükellef (V), 1/1/2023 tarihinden itibaren sosyal içerik üreticiliği
faaliyetiyle iştigal etmekte olup bu faaliyeti nedeniyle 1/6/2023 tarihinde
istisnadan faydalanmaya başlamıştır. Anılan mükellef 1/1/2023-31/5/2023
tarihleri arasında 700.000 TL, 1/6/2023-31/12/2023 tarihleri arasında ise
1.500.000 TL kazanç elde etmiştir.
Mükellef (V)’nin, 1/1/2023-31/5/2023 tarihleri arasında (kıst dönem) elde
ettiği 700.000 TL tutarındaki kazancı için yıllık gelir vergisi ve gelir
geçici vergi beyannamesi vermesi, defter tasdik ettirme, defter tutma ve
belge düzenleme zorunluluklarına uyması gerekmektedir. Mükellef (V)
istisnadan faydalandığı 1/6/2023-31/12/2023 tarihleri arasında elde ettiği
1.500.000 TL tutarındaki kazanç için, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde
yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutar (2023 takvim yılı
için 1.900.000 TL) aşılmadığından, yıllık gelir vergisi beyannamesi
vermeyecektir.”
“Örnek 27: Sosyal içerik üreticiliği faaliyeti nedeniyle istisnadan yararlanan
mükellef (Y), söz konusu faaliyetinden dolayı 2022 takvim yılında 700.000 TL
kazanç elde etmiştir.
Anılan mükellef, istisnadan faydalanmakta iken 1/3/2023 tarihinde mevcut
istisna uygulamasından vazgeçmek istediğini bağlı bulunduğu vergi dairesine
ve istisna kapsamındaki hasılatını tahsil ettiği bankaya bildirmiştir.
İstisna kapsamından çıkan mükellef (Y)’nin 1/3/2023 tarihinden itibaren
on gün içerisinde defter tasdik ettirme ve belge düzenleme yükümlülüğü
başlayacak, bu tarihten itibaren yıllık gelir vergisi ve gelir geçici vergi
beyannamelerini de vermesi gerekecektir.”
MADDE 8- Aynı Tebliğin ekinde yer alan Ek-1 ekteki şekilde değiştirilmiştir.
MADDE 9- Bu Tebliğ 1/1/2024 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.
MADDE 10- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
Eki için tıklayınız
|
